Отчет от 07.12.2009 г № Б/Н
О результатах проверки финансово-хозяйственной деятельности МУП «Садово-парковое»
В соответствии с планом работы контрольно-счетной палаты Саратовской городской Думы и на основании удостоверения на право проведения проверки от 16.09.2009, выданного Председателем контрольно-счетной палаты Саратовской городской Думы Постельгой Э.А., специалистами отдела контрольно-счетной палаты: консультантом Лобановой Г.А. (руководитель), консультантом Хрульковым А.А., главным специалистом Муравьевой М.Г. с 21.09.2009 по 21.10.2009 проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности МУП "Садово-парковое".
Период проверки 2008 - 2009 годы.
Цель проверки: результаты финансово-хозяйственной деятельности МУП "Садово-парковое".
Проверка проведена с ведома директора МУП "Садово-парковое" Герасимова А.С., в присутствии главного бухгалтера Донецкой Н.А.
При проверке использовались: учредительные документы, приказы, финансовые и статистические отчеты, регистры бухгалтерского учета, договоры и контракты, нормативные и правовые документы.
Лицами, ответственными за финансово-хозяйственную деятельность МУП "Садово-парковое" в проверяемом периоде, являлись:
Васильев Ю.А. - с начала проверяемого периода по 14.04.2009, назначенный на должность директора распоряжением главы администрации города Саратова от 03.11.2006 N 304-р и освобожденный от должности распоряжением главы администрации муниципального образования "Город Саратов" от 14.04.2009 N 116-лс;
Герасимов А.С. - с 15.04.2009 по настоящее время, назначенный на должность распоряжением главы администрации муниципального образования "Город Саратов" от 14.04.2009 N 116-лс.
Донецкая Н.А. - с начала проверяемого периода по настоящее время, назначенная на должность главного бухгалтера приказом от 23.03.2004 N 37.
Для осуществления своей деятельности МУП "Садово-парковое" в проверяемом периоде имело расчетные счета, открытые:
- в ФКБ "ЮНИАСТРУМ БАНК" в САРАТОВЕ - 40702810806000000171;
- в филиале "ТРАНСКРЕДИТБАНКА" - 40702810108000000907;
- в Саратовском филиале ОАО "ПРОМСВЯЗЬБАНК" - 40602810990000902801;
- в ЗАО "БАНК АГРОРОС" - 40602810700000001638.
Счетов в иностранной валюте МУП "Садово-парковое" не имеет.
МУП "Садово-парковое" было создано распоряжением комитета по управлению имуществом администрации города Саратова от 19.05.1999 N 337-р как дочернее предприятие МУП "Городское зеленое хозяйство" во исполнение решения Саратовской городской Думы от 29.04.1999 N 30-296 "О согласии на создание муниципальным унитарным предприятием "Городское зеленое хозяйство" дочернего муниципального унитарного предприятия "Садово-парковое". МУП "Садово-парковое" зарегистрировано Администрацией города Саратова 27.05.1999 за N 01039663.
Запись о МУП "Садово-парковое" внесена в Единый государственный реестр юридических лиц 18.11.2002 за основным государственным номером 1026402199196. Запись корректировалась 25.04.2006 за государственным регистрационным номером 2066450110802, 16.11.2006 за государственным регистрационным номером 2066450219845 и 28.04.2009 за государственным регистрационным номером 2096450081363.
Согласно Уставу (п. 1.6) МУП "Садово-парковое" является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.
МУП поставлено на учет в Инспекции МНС России по Волжскому району г. Саратова 15.11.1999 и перерегистрировано 23.09.2003 под государственным регистрационным номером 000780483 и 03.06.2005 под государственным регистрационным номером 2056405027810. ИНН/КПП 6450038037/645001001.
1.Анализ учредительных документов, локальных документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность МУП "Садово-парковое", тарифной политики предприятия. Соответствие фактической деятельности МУП "Садово-парковое" целям, предметам и видам деятельности, закрепленным в Уставе предприятия.
1.1.Правовое положение МУП "Садово-парковое" (далее Предприятие, МУП) определяется действующим законодательством и Уставом.
В соответствии с Уставом Предприятие создано с целью производства продукции, выполнения работ, оказания услуг в сфере благоустройства и озеленения г. Саратова, извлечения прибыли. Предметом его деятельности является капитальный ремонт, реконструкция зеленых насаждений, новое зеленое строительство, содержание скверов и парков г. Саратова.
В качестве видов деятельности МУП "Садово-парковое" Уставом определены:
- работы по уходу в садах и скверах;
- капитальный ремонт, реконструкция, новое зеленое строительство;
- выращивание посадочного материала, цветочной продукции;
- реализация посадочного материала и цветочной продукции предприятиям и населению через оптовую и розничную сеть, включая сопутствующие товары;
- изготовление и ремонт малых архитектурных форм;
- ремонт зданий и сооружений;
- другая коммерческая деятельность по профилю деятельности Предприятия.
Фактически МУП "Садово-парковое" осуществляет пять из семи видов деятельности, закрепленных в Уставе Предприятия.
ГАУ "Саратовский региональный центр экспертизы в строительстве" согласовало МУП "Садово-парковое" индекс изменения сметной стоимости строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ в ценах 2000 г., введенных с 01.09.2003, в размере 3,85 с 01.10.2007 С 01.09.2008 индекс увеличен до 4,53 (письмо от 16.05.2008 N 1159-и).
Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору МУП "Садово-парковое" выдана лицензия от 06.07.2009, серия АВ N 063713, NОТ-51-001655(64) на осуществление деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению опасных отходов I-IV класса опасности.
Комитетом охраны окружающей среды и природопользования Саратовской области 12.07.2007 Предприятию выдано бессрочное охранное обязательство на особо охраняемую природную территорию регионального значения (памятник природы) "Городской парк культуры и отдыха им. А.М. Горького".
1.2.Ежегодно директором Предприятия утверждаются:
- Положение о фондах предприятия МУП "Садово-парковое", согласно которому на Предприятии создаются фонд потребления, фонд накопления, резервный фонд;
- Положение о фонде восстановления зеленых насаждений для учета денежных средств, поступающих от предприятий и организаций при уплате ими компенсационной (восстановительной) стоимости за уничтожение и повреждение зеленых насаждений, цветников и газонов г. Саратова.
Коллективный договор Предприятия был принят и утвержден на общем собрании трудового коллектива 22.11.2007, зарегистрирован в Комитете по труду и социальному развитию Администрации г. Саратова (рег. N 439 от 25.12.2007). Коллективным договором определены Правила внутреннего трудового распорядка дня для рабочих и служащих, Положение об оплате труда, Положение о премировании, Положение о вознаграждении за выслугу лет.
1.3.Стоимость работ по озеленению и благоустройству зеленых зон города, уходных работ формируется Предприятием на договорной основе согласно сметным расчетам.
За выдачу официального разрешения на снос зеленых насаждений, за выезд специалиста-озеленителя на место постановлением мэра г. Саратова от 16.03.2000 N 164 "О создании комиссии по контролю за использованием зеленого фонда г. Саратова" была установлена плата в размере 2,5 МРОТ (250 руб.). Несмотря на многократные обращения Предприятия в администрацию города, в постановление мэра г. Саратова от 16.03.2000 N 164 "О создании комиссии по контролю за использованием зеленого фонда г. Саратова" изменения в части размера платы не вносились до момента его отмены 16.09.2009.
Директор Предприятия, превысив свои полномочия, приказом от 09.01.2008 за N 12 для случаев выезда инспекторов зеленой инспекции на обследование объекта городским транспортом увеличил размер платы до 350 руб., а с 01.07.2008 приказом от 26.06.2008 N 293 установил оплату за обследование одного дерева, кустарника, в размере 99,95 руб. (с НДС). Размер оплаты был увеличен до 117,60 руб. (с НДС) с 01.01.2009 приказом директора от 21.01.2009 N 16 и до 131,95 руб. (с НДС) с 16.09.2009 приказом директора от 16.09.2009 N 502.
1.4.До 01.06.2005 расчет компенсационной стоимости за уничтожение и повреждение зеленых насаждений осуществлялся в соответствии с нормативными актами, указанными в постановлении мэра г. Саратова от 16.03.2000 N 164 "О создании комиссии по контролю за использованием зеленого фонда г. Саратова". После их отмены, с 01.05.2005, расчет выполнялся на основании сметно-нормативных документов, утверждаемых директором МУП "Садово-парковое".
С 15.02.2009 в расчетах восстановительной стоимости применяются региональные индексы изменения сметной стоимости строительно-монтажных работ по Саратовской области (5,52 и 5,73). Основания применения индексов сметной стоимости, существенно превышающих установленный для МУП "Садово-парковое" индекс 4,53, в ходе проверки предоставлены не были.
2.Соблюдение порядка назначения руководителя МУП "Садово-парковое", заключения с ним контракта.
В проверяемом периоде произошла смена директора МУП "Садово-парковое". При этом были соблюдены все процедуры, предусмотренные постановлением мэра города от 15.04.2004 N 255 "Об утверждении Инструкции о порядке приема и передачи муниципального имущества, бухгалтерской документации и архивных дел при смене руководителей муниципальных унитарных предприятий и муниципальных учреждений" и Уставом Предприятия.
3.Соблюдение порядка передачи имущества в хозяйственное ведение предприятия.
Договор о закреплении муниципального имущества на праве хозяйственного ведения был заключен между МУП "Садово-парковое" и комитетом по управлению имуществом 19.05.1999 за N 560.
Прием и передача муниципального имущества в хозяйственное ведение МУП "Садово-парковое" и изъятие имущества из хозяйственного ведения Предприятия осуществлялись в проверяемом периоде в соответствии с решением Думы от 30.12.2003 N 41-395 "О Порядке создания и деятельности муниципальных унитарных и муниципальных казенных предприятий города Саратова". Изменения в составе и стоимости имущества оформлялись ежегодными дополнительными соглашениями к Договору.
Остаточная стоимость муниципального имущества, закрепленного за МУП "Садово-парковое", на 01.01.2009 составляет 7516,7 тыс. руб., в том числе:
1) 3 объекта недвижимости общей площадью 1323,1 кв. м первоначальной стоимостью 1369,2 тыс. руб., остаточной стоимостью 1174,9 тыс. руб.:
- читальный павильон в саду "Липки" 1998 года постройки, площадью 53,2 кв. м, первоначальная стоимость - 286,4 тыс. руб.; остаточная стоимость - 100,0 тыс. руб.;
- туалет в парке Победы 1982 года постройки, площадью 46,4 кв. м, первоначальная стоимость - 80,2 тыс. руб.; остаточная стоимость - 72,1 тыс. руб.;
- бассейн-накопитель 1975 года постройки, площадью 1223,5 кв. м, первоначальная стоимость - 1002,7 тыс. руб.; остаточная стоимость - 1002,7 тыс. руб.;
2) 4 транспортных средства первоначальной стоимостью 4493,1 тыс. руб., остаточной стоимостью 4178,8 тыс. руб.;
3) 62 объекта прочего имущества, за исключением объектов недвижимости, транспортных средств и нематериальных активов, первоначальной стоимостью 3222,8 тыс. руб., остаточной стоимостью 2163,1 тыс. руб.
3.1.По устному распоряжению комитета по управлению имуществом с 01.01.2009 из состава муниципального имущества, переданного в хозяйственное ведение МУП "Садово-парковое", исключено:
- имущество, переданное по актам приема-передачи с нулевой остаточной стоимостью;
- приобретенные предприятием основные средства, стоимость которых отнесена на себестоимость при их вводе в эксплуатацию в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Указанные объекты не списаны и продолжают числиться на забалансовом учете Предприятия на субсчете МЦ. 01 "Основные средства в эксплуатации". Например, в дополнительное соглашение не вошли 3 объекта недвижимости 1931 - 1937 годов постройки, расположенные по адресу: ОПХ СХИ Заводской район, общей площадью 108,8 кв. м.
3.2.В нарушение ст. 131 ГК РФ по состоянию на 01.07.2009 право хозяйственного ведения на недвижимое имущество не было зарегистрировано в установленном порядке ни по одному из объектов недвижимости.
Документы для оформления права хозяйственного ведения на объект недвижимости - нежилое здание общей площадью 53,2 кв. м, литер АА1, расположенное по адресу: г. Саратов, ул. им. Радищева А.Н., сквер "Липки" (читальный павильон) 24.07.2009 переданы в Управление Федеральной регистрационной службы по Саратовской области. Государственная регистрация права хозяйственного ведения приостановлена в связи с непредоставлением документов, которые могут находиться у комитета по управлению имуществом, но не предоставлены им ни в адрес МУП "Садово-парковое", ни в адрес Федеральной регистрационной службы.
Регистрация права хозяйственного ведения на нежилое здание, предназначенное под размещение туалета, общей площадью 46,4 кв. м, расположенное по адресу: Соколовая гора, парк "Победы", возможна только после или параллельно регистрации права муниципального образования "Город Саратов". Документы для регистрации права муниципального образования "Город Саратов" не были предоставлены комитетом по управлению имуществом г. Саратова.
На момент проведения проверки бассейн-накопитель был передан 02.07.2009 МУ "Городской центр механизации ЖКХ" в соответствии с распоряжением комитета по управлению имуществом от 18.05.2009 N 508-р "О включении в сводный реестр муниципальной казны объекта нежилого фонда".
4.Формирование уставного капитала.
Первоначально Уставный фонд МУП "Садово-парковое" как дочернего предприятия МУП "Горзеленхоз", был сформирован в сумме 90,0 тыс. руб. В 2003 году в связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях":
- Предприятие перестало быть дочерним;
- была утверждена новая редакция Устава Предприятия;
- Уставный фонд Предприятия был определен в сумме 127,5 тыс. руб.
Распоряжением комитета по управлению имуществом администрации города Саратова от 14.05.2005 N 335-р Уставный фонд Предприятия был увеличен до 706,8 тыс. руб. Согласно бухгалтерской справке в состав Уставного фонда входит следующее муниципальное имущество:
- фонтан "Рыбка" в саду "Липки" - балансовой стоимостью 127,5 тыс. руб.;
- асфальтовая дорожка в сад "Липки" - балансовой стоимостью 115,2 тыс. руб.;
- поливочный водопровод 1679 м - балансовой стоимостью 221,1 тыс. руб.;
- поливочный водопровод 2334 м - балансовой стоимостью 243,0 тыс. руб.
Стоимость чистых активов Предприятия составила на 01.01.2008 - 3148,0 тыс. руб., на 01.01.2009 - 9314,0 тыс. руб., на 30.06.2009 - 7689,0 тыс. руб. при величине Уставного фонда 706,8 тыс. руб., что не противоречит действующему законодательству.
5.Организация бухгалтерского учета.
5.1.Бухгалтерский учет на Предприятии осуществляется бухгалтерией в составе 4 человек. Руководителем бухгалтерии является главный бухгалтер.
5.2.В ходе проверки были предоставлены приказы от 01.01.2008 и от 31.12.2008 об учетной политике МУП "Садово-парковое" для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2008 год и на 2009 год соответственно.
В нарушение п. 4 ст. 6, п. 4 ст. 13 Федерального закона 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" учетная политика в проверяемом периоде утверждалась ежегодно с изменениями. В то же время в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2008 год не было объявлено об изменениях учетной политики на 2009 год.
План счетов бухгалтерского учета (Приложение 1 к учетной политике) сформирован без учета структуры, отрасли и других особенностей деятельности Предприятия, что не соответствует п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В нарушение Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н) в составе учетной политики не утверждены: технология обработки учетной информации; сроки хранения учетных документов.
В нарушение Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации" в учетной политике не определено, какие из доходов являются для него обычными (основными), то есть те доходы, получение которых носит основной и регулярный характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью, доходы от которого являются существенными (их доля в общей сумме доходов составляет, например, не менее 5 %).
В учетной политике на 2009 год предусмотрено деление расходов на прямые и косвенные. Однако это разделение не соотнесено с осуществляемыми видами деятельности. В результате амортизационные отчисления относятся в учетной политике к косвенным расходам независимо от фактического использования основного средства.
В учетной политике не отражен порядок учета основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю. Фактически учет таких основных средств ведется на забалансовом субсчете МЦ. 01 "Основные средства в эксплуатации".
В учетной политике не отражено, применяются ли специальные коэффициенты к основной норме амортизации согласно ст. 259.3 НК РФ.
В учетной политике не отражен порядок учета доходов и расходов по фонду восстановления зеленых насаждений.
6.Учет внеоборотных активов.
Внеоборотные активы Предприятия сформированы за счет основных средств и вложений во внеоборотные активы. У Предприятия отсутствуют земельные участки, которые входят в состав внеоборотных активов. Предприятие не имеет нематериальных активов.
6.1.Остаточная стоимость основных средств составила: по состоянию на 01.01.2008 - 2555,6 тыс. руб.; по состоянию на 01.07.2009 - 7384,6 тыс. руб.
Нарушения по отражению в бухгалтерском учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств в ходе проверки не установлены. Выборочная проверка правильности применения норм амортизации и определения сроков амортизации нарушений не выявила.
На предприятии имеются основные средства на консервации, по которым не начисляется амортизация. Это основные средства, не выработавшие свой срок полезного использования, не используемые Предприятием в производи ценной деятельности, затраты на документальное оформление списания которых превышают их остаточную балансовую стоимость.
В проверяемом периоде капитальный ремонт основных средств не проводился. Согласно договору подряда от 30.04.2009 N 58 проведена модернизация основного средства "Читальный павильон в саду "Липки", которая оформлена в установленном порядке.
Переоценка основных средств на Предприятии в проверяемом периоде не проводилась.
6.2.Стоимость вложений во внеоборотные активы составила: по состоянию на 01.01.2008 - 742,6 тыс. руб.; по состоянию на 01.07.2009 - 1390,5 тыс. руб.
В составе вложений во внеоборотные активы Предприятия учитываются:
- затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа (на субсчете 08.4 "Приобретение отдельных объектов основных средств");
- не достигшие эксплуатационного возраста деревья, посаженные Предприятием за счет средств фонда восстановления зеленых насаждений (на субсчете 08.3 "Строительство объектов основных средств") и переданные Предприятию в хозяйственное ведение (на субсчете 08.4 "Приобретение отдельных объектов основных средств").
В проверяемом периоде в бухгалтерском учете Предприятия отсутствовал единый подход к формированию стоимости посаженных Предприятием деревьев. Например. По посадкам весной и осенью 2008 года (ноябрь) на объектах МУП "Садово-парковое", осенью 2008 года (октябрь) в парке "Свободы" пос. Юбилейный на субсчете 08.3 "Строительство объектов основных средств" были учтены расходы по статьям затрат.
- заработная плата рабочих-строителей;
- начисления на заработную плату;
- посадочный материал.
По посадке осенью 2008 года (октябрь) на ул. Московской был учтен только посадочный материал, в результате чего стоимость 50-ти молодых деревьев отражена в бухгалтерском учете по стоимости 50-ти саженцев - 29,7 тыс. руб. вместо стоимости по акту выполненных работ от 31.10.2008 N 13 - 102,8 тыс. руб.
В нарушение приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" на субсчете 08.3 "Строительство объектов основных средств" учитывались не все расходы, предусмотренные сметными нормами на капитальное строительство.
Так, согласно СНиП ГЭСН 81-02-47-2001 "Государственные элементы сметных норм на строительные работы ГЭСН-2001. Сборник N 47. Озеленение. Защитные лесонасаждения", Госстрой России, Москва 2001, при составлении смет на подготовку посадочных мест и посадку деревьев помимо затрат на оплату труда рабочих-строителей и посадочный материал должны учитываться:
- затраты труда машинистов;
- затраты на работу машин и механизмов;
- затраты на материалы (удобрения органо-минеральные, земля растительная механизированной заготовки, и др.);
- затраты на доставку материалов (растительной земли, деревьев, воды для полива и др.) от места заготовки до объекта.
Кроме того, при формировании стоимости вложений во внеоборотные активы на Предприятии не учитываются затраты на уход за зелеными насаждениями до сдачи их в эксплуатацию. Указанные затраты относятся на себестоимость работ, выполняемых в рамках заключенных муниципальных контрактов Предприятия.
В результате занижаются:
- стоимость не достигших эксплуатационного возраста многолетних зеленых насаждений;
- прибыль от основной деятельности Предприятия;
- отчисления в бюджет города от прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия после уплаты налогов и иных обязательных платежей.
6.3.В проверяемом периоде на Предприятии были проведены плановая инвентаризация основных средств на 01.10.2008 и внеплановая инвентаризация в связи со сменой руководителя Предприятия в апреле 2009 года. Недостачи или излишки не установлены.
В нарушение п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" на Предприятии не проводится инвентаризация основных средств при смене материально ответственных лиц в случае отсутствия разногласий при приеме-передаче основных средств. Так, например, прием-передача основных средств при смене начальника Волжского производственного участка оформлена без проведения инвентаризации накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств от 11.07.2009 N 24. В соответствии с постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" указанная форма должна применяться для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.
В ходе проверки в присутствии проверяющего была проведена инвентаризация посадок зеленых насаждений за 2008 год и 1 полугодие 2009 года по парку Свободы (поселок Юбилейный в Волжском районе г. Саратова) и по бульвару им. В.Г. Рахова (от ул. Соколовая до ул. Б. Горная). В результате инвентаризации было установлено следующее.
В парке Свободы по данным инвентаризационных описей от 08.10.2009 NN 1 и 3:
- фактическое наличие молодых деревьев, высаженных в 2008 году, соответствует данным бухгалтерского учета;
- фактическое наличие молодых деревьев, высаженных весной 2009 года, превысило их количество по данным бухгалтерского учета на 32 дерева, в т.ч. вишня - 2 шт., липа - 16 шт., рябина - 8 шт., ясень - 6 шт.
В сквере по бульвару им. В.Г. Рахова поданным инвентаризационной описи от 08.10.2009 N 2 выявлен излишек ясеней в количестве 10 шт. и недостача 16 деревьев, в т.ч. клена - 10 шт., рябины - 5 шт., сирени - 1 шт.
Итоги инвентаризации оформлены в соответствии с приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Федеральным законом от 21 ноября N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В результате были оприходованы излишки на сумму 7,7 тыс. руб. Недостача в сумме 2,6 тыс. руб. была списана на прочие расходы в связи с тем, что материально ответственное лицо, допустившее недостачу, на момент проведения инвентаризации в МУП "Садово-парковое не работал".
7.Учет материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы Предприятия сформированы за счет сырья, материалов и иных аналогичных ценностей, затрат в незавершенном производстве, готовой продукции и товаров для перепродажи, расходов будущих периодов.
Стоимость материально-производственных запасов (далее - МПЗ) составила:
- по состоянию на 01.01.2008 - 1934,1 тыс. руб.
- по состоянию 01.07.2009 - 1667,3 тыс. руб.
7.1.Операции поступления, внутреннего перемещения и выбытия МПЗ отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с принятой на Предприятии учетной политикой.
В нарушение приказа Минфина от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" приход товарно-материальных ценностей от подотчетных лиц отражается в бухгалтерском учете не по дебету счета 10 "Материалы", а по дебету субсчета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)", предназначенному для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками.
На Предприятии имеется складское хозяйство.
В целях сохранности обязанность по контролю за движением материальных ценностей на местах возложена на материально ответственных лиц. В нарушение п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" на Предприятии не проводится инвентаризация МПЗ при смене материально ответственных лиц в случае отсутствия разногласий при приеме-передаче МПЗ.
В нарушение п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" образующийся в результате списания МПЗ металлолом приходуется на склад согласно акту на списание МПЗ по требованию-накладной и учитывается на субсчете 10.1 "Сырье и материалы" не по текущей рыночной стоимости, а в количественном выражении без цены.
8.Формирование доходов.
В бухгалтерском учете Предприятия при построении аналитического учета доходов от обычных видов деятельности за основу берется не вид выполняемых Предприятием работ и оказываемых им услуг, а источник поступления денежных средств - оплата в рамках муниципального заказа, оплата по хозяйственным договорам с организациями и физическими лицами, оплата из средств фонда восстановления зеленых насаждений.
В результате такого подхода:
- отсутствует возможность определения доходности в разрезе видов деятельности;
- в бухгалтерском учете не формируется сводная информация, необходимая для принятия управленческих решений.
8.1.По данным бухгалтерского учета выручка Предприятия по обычным видам деятельности (без НДС) составила:
- в 2008 году - 20247,0 тыс. руб.;
- в 1-м полугодии 2009 года - 10540,0 тыс. руб.
Основная доля выручки (без НДС) получена Предприятием за счет выполнения работ и оказания услуг в рамках муниципальных контрактов, заключенных с комитетом дорожного хозяйства:
- в 2008 году - 16945,0 тыс. руб. или 83,7 %;
- в 1-м полугодии 2009 года - 9626,0 тыс. руб. или 91,4 %.
Муниципальные контракты заключаются Предприятием с комитетом дорожного хозяйства на условиях, предусмотренных аукционами. При этом в условиях аукционов, и как следствие, в заключенных муниципальных контрактах, в качестве места выполнения работ указываются все скверы, парки и бульвары, закрепленные за Комитетом. По данным планово-экономического отдела Предприятия на выполнение работ на всей указанной территории требовалось (без учета НДС): в 2008 году - 41102,0 тыс. руб. (с фонтанами), в 2009 году - 27868,0 тыс. руб. (без фонтанов).
В технической же части аукционов, и как следствие в сметах, являющихся неотъемлемой частью муниципальных контрактов, указываются объемы работ, соответствующие меньшей площади. Например.
В соответствии с утвержденной директором Предприятия ведомостью баланса площадей по объектам МУП "Садово-парковое", соответствующей площади всех парков, скверов и бульваров города, закрепленных за комитетом дорожного хозяйства, площадь дорожек составляет 165782 2 кв. м, площадь газонов и цветников - 803086 2 кв. м, количество установленных урн - 524. С учетом кратности уборки в соответствии с утвержденными нормативами площадь подметания дорожек при средней засоренности во 2-м квартале 2009 года должна составить 8812500 2 кв. м, площадь сбора случайного мусора по газонам и цветникам - 53625000 2 кв. м, количество урн - 37500 шт. Однако в смете на выполнение работ по содержанию и благоустройству городского зеленого хозяйства во 2-м квартале 2009 года в рамках заключенного муниципального контракта от 01.04.2009 N 029/2009 стоимость работ по подметанию дорожек при средней засоренности рассчитана для площади 4269000 2 кв. м (уменьшение объема работ в 2,1 раза), стоимость работ по сбору случайного мусора по газонам и цветникам - для площади 32159100 2 кв. м (уменьшение объема работ в 1,7 раза), расчет стоимости работ по очистке урн от мусора произведен для 22500 урн (уменьшение объема работ в 1,7 раза).
С учетом накладных расходов в размере 104 % от ФОТ, сметной прибыли в размере 60 % от ФОТ и индекса изменения сметной стоимости в размере 7,53 в смете к муниципальному контракту от 01.04.2009 N 029/2009 стоимость трех основных работ по содержанию садово-паркового хозяйства города, осуществляемых ежедневно, составила (без учета НДС) не 5519,1 тыс. руб., а 2985,1 тыс. руб.
В результате муниципальные контракты были заключены на сумму (без учета НДС) 16945,0 тыс. руб. в 2008 году и 18854,2 тыс. руб. в 2009 году.
8.2.Норматив отчислений для МУП "Садово-парковое" от денежных средств, поступающих на расчетный счет Предприятия в счет уплаты компенсационной стоимости за уничтожение и повреждение зеленых насаждений, определен не был. Следовательно, в соответствии с постановлением мэра г. Саратова от 16.03.2000 N 164 "О создании комиссии по контролю за использованием зеленого фонда г. Саратова" все средства, не использованные целевым образом на озеленение города, должны были перечисляться в бюджет города.
Вместо этого указанные денежные средства рассматривались Предприятием как собственные и отражались в бухгалтерском учете в составе прочих доходов в момент поступления.
В 2008 году на расчетный счет МУП "Садово-парковое" поступило в счет уплаты компенсационной стоимости за уничтожение и повреждение зеленых насаждений (без НДС) 10626,0 тыс. руб., в 1-м полугодии 2009 года - 1283,0 тыс. руб.
Целевой характер расходования был определен самим Предприятием только по денежным средствам в сумме 1207,0 тыс. руб. в 2008 году и 313,0 тыс. руб. в 1-м полугодии 2009 года. За счет остальных денежных средств:
- осуществлено покрытие убытков Предприятия от его основной деятельности;
- сформирована прибыль Предприятия по итогам 2008 года;
- осуществлены расходы за счет чистой прибыли по итогам 2008 года.
Подобное направление расходования не предусмотрено ни постановлением мэра города Саратова от 16.03.2000 N 164 "О создании комиссии по контролю за использованием зеленого фонда г. Саратова", ни утвержденным на Предприятии Положением о фонде восстановления зеленых насаждений.
Таким образом, в проверяемом периоде расходование средств в сумме 10389,0 тыс. руб. не может считаться обоснованным.
8.3.В ходе проверки решения, принятые в 2008 году комиссией по контролю за использованием зеленого фонда г. Саратова, были выборочно сопоставлены с поступлением денежных средств в счет уплаты компенсационной стоимости на расчетный счет Предприятия в 2008 году и 1-м полугодии 2009 года. При этом было установлено, что разрешение N 19, выданное Столпниковой О.Г. в соответствии с протоколом заседания комиссии от 30.01.2008 N 2, и разрешение N 316, выданное ООО "Мега-Мастер" в соответствии с протоколом заседания комиссии от 20.08.2008 N 17, были выданы без выполнения в полном объеме решений комиссии. Так, Столпниковой О.Г. не оплачена посадка 5-ти хвойных деревьев на сумму 42,9 тыс. руб., а ООО "Мега мастер" не оплатило посадку 200-т деревьев повышенного стандарта на сумму 572,8 тыс. руб. (на момент выдачи разрешения 03.09.2008) Общая сумма непоступивших средств составляет 615,7 тыс. руб.
9.Формирование себестоимости.
9.1.По данным бухгалтерской отчетности расходы Предприятия по обычным видам деятельности составили:
- в 2008 году - 25903 тыс. руб., в том числе себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - 18924 тыс. руб., управленческие расходы - 6979 тыс. руб.;
- в 1-м полугодии 2009 года - 12464 тыс. руб., в том числе себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - 9371 тыс. руб., управленческие расходы - 3093 тыс. руб.
9.2.Основная доля себестоимости - расходы на заработную плату с начислениями: в 2008 году - 13526,0 тыс. руб. или 71,5 % общей себестоимости; в 1 полугодии 2009 года - 6556,0 тыс. руб. или 70,0 % общей себестоимости.
Расходы на материалы, комплектующие и содержание и ремонт автотранспорта составили: в 2008 году - 2578,0 тыс. руб. или 13,6 % общей себестоимости; в 1 полугодии 2009 года - 1071 тыс. руб. или 11,4 % общей себестоимости.
Расходы на ГСМ составили: в 2008 году - 1516 тыс. руб. или 8,0 % общей себестоимости; в 1 полугодии 2009 года - 730,2 тыс. руб. или 7,8 % общей себестоимости.
В составе себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2009 году необоснованно учтены расходы механической базы Предприятия, связанные с содержанием автотранспорта, обслуживающего АУЛ, которые в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" должны были учитываться и учитывались Предприятием в 2008 году в составе управленческих расходов. Ввиду отсутствия в 2009 году раздельного учета расходов механической базы, непосредственно связанных с изготовлением продукции, выполнением работ, услуг и управлением, невозможно определить сумму указанных расходов, подлежащую перераспределению между соответствующими строками отчета о прибылях и убытках в 2009 году.
9.3.Основную долю в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг составляют расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг в рамках муниципальных контрактов, заключенных с комитетом дорожного хозяйства:
- в 2008 году - 16346 тыс. руб. или 86,4 %;
- в 1-м полугодии 2009 года - 8487 тыс. руб. или 90,6 %.
В нарушение ПБУ 10/99 "Расходы организации" (п. 16) в качестве расходов от обычной деятельности в бухгалтерском учете Предприятия признавались расходы, не обусловленные заключенными Предприятием муниципальными контрактами (см. п. 8.1), расходы, осуществление которых не было направлено на получение доходов. Исходя из норм ст. 252 НК РФ, указанные расходы не могут считаться обоснованными (экономически оправданными). Осуществление указанных расходов привело к искажению себестоимости и, как следствие, занижению прибыли предприятия до налогообложения, т.е. к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности. Например.
Выполнение работ по содержанию садово-паркового хозяйства города в октябре 2008 года не было предусмотрено ни муниципальными контрактами, ни хозяйственными договорами. Однако, согласно данным материальных отчетов, ведомостям начисленной заработной платы, данным бухгалтерского учета, работы по содержанию садово-паркового хозяйства города осуществлялись в течение всего 4-го квартала 2008 года, включая и октябрь месяц 2008 года. В бухгалтерском учете указанные расходы в сумме 1212,7 тыс. руб. отражены в виде незавершенного производства, хотя не могут являться таковыми по своей сути. Расходы были включены в себестоимость в ноябре 2008 года в соответствии с актами выполненных работ к договору от 01.11.2008 N 151/2008 с комитетом дорожного хозяйства администрации города Саратова.
В 2008 году земельный налог в сумме 450,3 тыс. руб. был учтен в сметах к заключенным и исполненным муниципальным контрактам на выполнение работ по благоустройству городского зеленого хозяйства и фонтанов, т.е. подлежал компенсации со стороны заказчиков. В такой же сумме он был отражен в актах выполненных работ. Однако при формировании себестоимости работ в бухгалтерском учете земельный налог был учтен только в сумме 144,0 тыс. руб., что привело к ее занижению на 306,3 тыс. руб. по данному элементу затрат.
Согласно актам выполненных работ к муниципальному контракту N 029/2009 от 01.04.2009 на выполнение работ по содержанию и благоустройству городского зеленого хозяйства во 2 квартале 2009 года оплата труда работников садово-паркового хозяйства Предприятия должна была составить во 2 квартале 2009 года 1332,0 тыс. руб. Согласно данным бухгалтерского учета начислено работникам садово-паркового хозяйства Предприятия за фактически выполненные объемы работ по содержанию садово-паркового хозяйства города во 2 квартале 2009 года 1839,0 тыс. руб. Следовательно, фактически выполненные объемы работ превышают предусмотренные муниципальным контрактом N 029/2009 от 01.04.2009 на 507,0 тыс. руб. или на 38,1 %.
Таким образом, искажение себестоимости и, как следствие, искажение бухгалтерской и налоговой отчетности составило 2026,0 тыс. руб., в том числе в 2008 году - 1519,0 тыс. руб., в 1-м полугодии 2009 года - 507,0 тыс. руб.
9.4.Проверкой выявлены факты списания в себестоимость расходов на основании первичных учетных документов, содержащих незаполненные обязательные реквизиты, вследствие чего указанные расходы не могли быть приняты к учету на основании ст. 9 Федерального закона от 21.11.1998 "О бухгалтерском учете". Например, выборочной проверкой путевых листов за 4-й квартал 2008 года и 1-е полугодие 2009 года установлено:
- в путевых листах N 1051 от 01.12.2008, N 1073 от 02.12.2008, N 1084 от 03.12.2008, N 1085 от 04.12.2008, N 1086 от 05.12.2008, N 1094 от 08.12.2008, 1095 от 09.12.2008, N 1096 от 10.12.2008, N 1103 от 11.12.2008, N 1105 от 12.12.2008, N 1110 от 16.12.2008, N 1112 от 25.12.2008, N 44 от 14.01.2009, N 45 от 19.01.2009 N 111 от 21.01 2009, N 145 от 22.01.2009, N 150 от 27.01.2009, N 151 от 28.01.2009, N 175 от 11.02.2009, N 176 от 19.02.2009, N 177 от 24.02.2009, N 204 от 02.03.2009, N 211 от 03.03.2009, N 222 12.03.2009, N 231 от 16.03.2009, N 246 от 19.03.2009 на автомобиль марки ЗИЛ АГП-17 государственный номерной знак В644КР не заполнена отметка о выполнении задания (маршрут движения или объект работы);
- в путевых листах N 17 от 12.01.2009, N 47 от 13.01.2009, N 48 от 15.01.2009,49 от 16.01.2009" N 50 от 26.01.2009, N 153 от 28.01.2009, N 154 от 10.02.2009, N 214 от 04.03.2009, N 223 от 05.03.2009, N 232 от 10.03.2009, N 233 от 11.03.2009, N 236 от 12.03.2009, N 239 от 17.03.2009, N 248 от 18.03.2009, N 251 от 19.03.2009, N 257 от 23.03.2009, N 258 от 24.03.2009, N 259 25.03.2009 на автомобиль марки ЗИЛ 130 АГП-22 государственный номерной знак В 567 НА не заполнена отметка о выполнении задания (маршрут движения или объект работы);
- в путевом листе N 212 за 20.06.2009 на автомобиль марки ГАЗ 31029 государственный номерной знак В711КР указан пробег 110 км и расход горючего 17 литров. В качестве водителя в путевом листе указан главный инженер Щеголев В.И., тогда как по табелю учета рабочего времени у Щеголева В.И. в этот день был выходной (суббота).
Таким образом, расходы на приобретение ГСМ нельзя признать документально подтвержденными. Исходя из требований статьи 252 НК РФ, указанные расходы нельзя в полной мере признать обоснованными (экономически оправданными). Осуществление указанных расходов привело к искажению себестоимости и, как следствие, занижению прибыли предприятия до налогообложения, т.е. к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности. В 1-м полугодии 2009 года сумма указанного искажения оценочно составляет 16,0 тыс. руб.
9.5.Проверкой выявлены несоответствия фактически осуществленных Предприятием расходов расходам, учтенным при составлении смет к договорам на выполнение работ. Например.
Для осуществления работ по валке, хронированию и обрезке деревьев, монтажу Новогодней елки по заключенным хозяйственным договорам и муниципальным контрактам должна была использоваться спецтехника - автогидроподъемники АГП-17 1214 (гос. NВ644КР) и АГП-22 ЗИЛ-130 (гос. NВ567НА), находящиеся у Предприятия в безвозмездном пользовании. Фактически отработанное время при выполнении спецтехникой работ по валке, кронированию и обрезке деревьев существенно отличается от указанного в актах выполненных работ за соответствующий период:
- по автогидроподъемнику АГП-17 фактически отработанное время на 101,5 м/ч (42,7 %) меньше времени, указанного в актах выполненных работ;
- по автогидроподъемнику АГП-22 фактически отработанное время на 32 м/ч (94,1 %) превышает время, указанное в актах выполненных работ.
Следствием этого является искажение стоимости в актах выполненных работ к муниципальным контрактам и хозяйственным договорам.
9.6.Убыточной для Предприятия является работа отдела зеленой инспекции. В 2008 году отделом зеленой инспекции было обследовано 893 зеленых насаждения и зеленой зоны, в 1-м полугодии 2009 года - 299. Из них без оплаты по составлению актов нарушения по запросам администраций районов, депутатов, прокуратуры и иным основаниям - 189 (или 21,2 %) в 2008 году и 84 (или 28,1 %) в 1-м полугодии 2009 года.
9.7.К дополнительным расходам и, как следствие, к искажению результата финансово-хозяйственной деятельности, приводит осуществление Предприятием деятельности, не предусмотренной его Уставом обеспечение режима особой охраны на особо охраняемой природной территории регионального значения (памятник природы) "Городской парк культуры и отдыха им. А.М. Горького". Указанный вид деятельности Предприятие осуществляет в рамках бессрочного охранного обязательства, выданного МУП "Садово-парковое" комитетом охраны окружающей среды и природопользования Саратовской области 12.07.2007 по инициативе главы администрации Романова НС. Обеспечение режима особо охраняемой зоны подразумевает соблюдение запрета на. все виды строительства, вытаптывание газона, проезд автотранспорта, повреждение стволов и ветвей деревьев, замусоривание территории, нарушение гидрологического режима на водосборной площади, засыпка и захламление прудов. Для исполнения принятых Предприятием обязательств отделом зеленой инспекции проводятся ежемесячные рейды с составлением актов проверок, оформляются необходимые документы и отчеты.
Между тем, "Городской парк культуры и отдыха им. А.М. Горького" находится в хозяйственном ведении МУП "Ландшафтное строительство и благоустройство". МУП "Ландшафтное строительство и благоустройство" является также балансодержателем зеленых насаждений, прудов, малых архитектурных форм и других элементов паркового хозяйства.
Согласно Федеральному закону от 14.03.1995 N 33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях" (ст. 27) обязательства по обеспечению режима особой охраны памятников природы должны принимать на себя собственники, владельцы и пользователи земельных участков, на которых находятся памятники природы. Таким образом, осуществление Предприятием указанной деятельности, не соответствует действующему законодательству. Кроме того, так как МУП "Садово-парковое" не является собственником, владельцем или пользователем "Городской парк культуры и отдыха им. А.М. Горького", у него отсутствуют основания на возмещение, за счет средств областного бюджета, расходов на обеспечение установленного режима особой охраны памятников природы регионального значения в соответствии с Федеральным законом от 14.03.1995 N 33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях" (ст. 27).
Предприятие обратилось в комитет охраны окружающей среды и природопользования Саратовской области с просьбой об отмене охранного обязательства и возложении функций по охране особо охраняемой территории на балансодержателя 18.07.2008 (исх. N 592). Министром области - председателем комитета в адрес главы администрации Сомова В.Л. было направлено письмо от 29.12.2008 N 1-02/02-18-2204 (повторно 10.09.2009 за N 1-02/02-22-928) с просьбой определить другую организацию, которая сможет обеспечить установленный режим особой охраны. Вопрос на момент проведения проверки не решен.
10.Учет оборотных активов.
В ходе проверки выборочным порядком были рассмотрены кассовые книги, отчеты кассира и авансовые отчеты за проверяемый период и было установлено.
Учет операций с денежными средствами на Предприятии в проверяемом периоде осуществлялся на основании Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций) с многочисленными нарушениями.
В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций, в приказе от 02.02.2009 N 35 не указаны срок и цели выдачи подотчетных сумм, не определен предельный размер подотчетных средств.
В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций, выдача наличных денег под отчет производилась до полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Возврат в кассу подотчетной суммы или ее части не оформлялся приходным кассовым ордером. Например:
- расходным кассовым ордером от 13.04.2009 N 207 инженеру по МТО Болдовой Т.В. было выдано из кассы Предприятия 9,8 тыс. руб. при наличии остатка денежных средств, выданных под отчет в сумме 0,9 тыс. руб.;
- расходным кассовым ордером от 14.04.2009 N 217 инженеру по МТО Болдовой Т.В. было выдано из кассы Предприятия 0,8 тыс. руб. при наличии остатка денежных средств, выданных под отчет, в сумме 6,9 тыс. руб.
В нарушение п. 19 Порядка ведения кассовых операций в расходных кассовых ордерах не перечислялись прилагаемые к ним документы.
В нарушение постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету инвентаризации" выдача подотчетным лицам перерасхода денежных средств осуществлялась без служебных записок. На заявлениях работников на выдачу подотчетных средств отсутствует дата их написания. Виза директора также не содержит даты.
Прием наличных денег в кассу Предприятия за оказанные им услуги осуществлялся с применением контрольно-кассовой техники, зарегистрированной в установленном порядке. На Предприятии ведется журнал кассира-операциониста. Документально необоснованное расхождение между данными бухгалтерского учета и показаниями контрольно-кассовой машины не выявлено.
Превышение лимита утвержденного банком на 2008 год и на 2009 год остатка денежных средств в кассе не установлено.
10.1.На авансовых отчетах заполнены не все предусмотренные формой строки. Например, отсутствует информация о состоянии расчетов с подотчетным лицом, отметка о принятии к бухгалтерскому учету. Документы, приложенные к авансовому отчету, не пронумерованы согласно произведенным записям. Всего с указанными нарушениями оформлено авансовых отчетов на сумму 513,7 тыс. руб. в 2008 году и 285,8 тыс. руб. в 2009 году.
Таким образом, расходы в сумме 799,5 тыс. руб. оформлены не в соответствии с законодательством РФ и не могут считаться документально подтвержденными расходами. Исходя из норм ст. 252 НК РФ указанные расходы нельзя считать обоснованными (экономически оправданными). Осуществление указанных расходов привело к искажению себестоимости и, как следствие, занижению прибыли предприятия до налогообложения, т.е. к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности на 799,5 тыс. руб., в том числе в 2008 году - на 513,7 тыс. руб., в 2009 году - на 285,8 тыс. руб.
В нарушение Порядка ведения кассовых операций авансовыми отчетами оформлялись расходы сотрудников Предприятия на приобретение за счет собственных средств материалов, запчастей, хозяйственного инвентаря, оплату услуг. В результате возникала задолженность Предприятия перед сотрудниками. Например.
По состоянию на 31.07.2008 задолженность Предприятия перед Абаниным А.И. составляла 13,0 тыс. руб., перед Булановым Е.В. - 8,4 тыс. руб.
По состоянию на 30.09.2008 задолженность Предприятия перед Булановым Е.В. составляла 6,0 тыс. руб.
По состоянию на 17.04.2009 задолженность Предприятия перед Тарасовым Д.А. составляла 4,3 тыс. руб.
Осуществление расходов производилось сотрудниками в соответствии с приказами директора Предприятия от 04.02.2008 и 12.01.2009 при отсутствии денежных средств в кассе Предприятия. Производственная необходимость расходов в момент их совершения должностными лицами Предприятия не подтверждалась. Вследствие этого указанные расходы в сумме 31,7 тыс. руб. нельзя признать обоснованными (экономически оправданными) в соответствии с нормами ст. 252 НК РФ. Осуществление указанных расходов привело к искажению себестоимости и, как следствие, занижению прибыли предприятия до налогообложения, т.е. к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности.
10.2.В нарушение п. 34 Порядка ведения кассовых операций при наличии в штате Предприятия одной должности бухгалтера-кассира прием денежных средств в кассу и выдача денежных средств из кассы Предприятия 13-14.10.2008 осуществлялись двумя работниками - Круповой О.В., исполнявшей обязанности бухгалтера-кассира по приказу от 03.10.2008 N 524, и Завьяловой Е.А., находившейся в этот период в очередном отпуске.
В нарушение п. 24 Порядка ведения кассовых операций листы кассовой книги и отчеты кассира за 13-14.10.2008 заполнены Завьяловой Е.А., находившейся в этот период в очередном отпуске.
В расходных и приходных документах за 13-14.10.2008, подписанных Круповой О.В. в расшифровке подписи значится Завьялова Е.А., в приходном кассовом ордере от 13.10.2008 на сумму 350,0 руб. не заполнен реквизит "Номер документа".
В нарушение п. 23 Порядка ведения кассовых операций исправление в кассовой книге от 13.10.2008 не заверено подписью главного бухгалтера Предприятия.
В нарушение п. 35 Порядка ведения кассовых операций отсутствует акт пересчета и передачи ценностей в случае внезапного оставления бухгалтером-кассиром Завьяловой Е.А. работы в мае 2009 года в связи с болезнью. Вместо приказа о возложении обязанностей бухгалтера-кассира предъявлен приказ от 14.05.2009 N 190 о доплате Круповой О.В. с 15.05.2009 в связи с возложением обязанностей бухгалтера-кассира.
В нарушение п. 37 Порядка кассовых операций ревизии кассы проводились комиссией, состав которой не утвержден приказом руководителя.
В акте инвентаризации наличных денежных средств от 01.11.2008 материально ответственным лицом указана Завьялова Е.А., находившаяся в этот период в очередном отпуске, а не Крупова О.В., исполнявшая в этот период обязанности бухгалтера-кассира на основании приказа от 03.10.2008 N 524.
В нарушение п. 14 Порядка кассовых операций по р/о 1105 от 13.10.2008, р/о 1104 от 13.10.2008, р/о 1103 от 13.10.2008 денежные средства на заработную плату и отпускные выданы без подписи директора на кассовом документе; по р/о 121 от 14.10.2008 - без подписи директора на кассовом документе и приложенной к нему служебной записке.
10.3.Учет доверенностей, выданных на получение товарно-материальных ценностей, ведется на Предприятии в электронном виде. Корешки сформированных доверенностей брошюруются бессистемно. В нарушение Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности" (далее Инструкция N 17) в проверяемом периоде новые доверенности выдавались лицам, которые не отчитались в использовании доверенностей, срок действия которых истек.
Например, на доверенности на имя начальника УЗС Васильева Ю.А. от 17.09.2009 N 115, срок действия которой истек 27.09.2009, отсутствует информация об исполнении поручения или о невозможности его исполнения. При этом Васильеву Ю.А. выдается доверенность от 28.08.2009 N 118.
Отметка о выполнении поручения отсутствует также на доверенности.
- от 20.07.2008 N 78 на имя начальника мехбазы Монасипова Р.Ж.
- от 06.07.2008 N 74 на имя начальника мехбазы Моисеенкова А.В.
- от 24.02.2009 N 7 на имя начальника мехбазы Моисеенкова А.В.
- от 17.03.2009 N 13 на имя заведующего гаражом Абанина А.И.
- от 17.03.2009 на имя инженера по МТО Болдовой Т.В. на получение талонов на вывоз мусора от МУП БКО "СпецАТХ". Перечень не является исчерпывающим.
Выданы две доверенности за N 1:
- от 20.01.2009 на имя инженера по МТО Болдовой Т.В. на получение хозматериалов от ООО "Волгапромсервис";
- от 17.03.2009 на имя инженера по МТО Болдовой Т.В. на получение талонов на вывоз мусора от МУП БКО "СпецАТХ".
В нарушение Инструкции N 17 на корешке доверенности вместо номера и даты накладной указывается номер приходного ордера, подтверждающего передачу подотчетным лицом полученных материальных ценностей на склад.
11.Учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Проверкой учета расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что при документальном оформлении трудовых соглашений на Предприятии соблюдаются нормы, предусмотренные законодательством о труде.
В соответствии с Федеральным законом от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (ст. 20) между главой администрации города и директором Предприятия заключен трудовой договор.
Согласно отчетным данным Предприятия среднесписочная численность работающих уменьшилась на 29 чел. или на 16,1 % (со 180-ти чел. в 2008 году до 151-го чел в 1-м полугодии 2009 года).
Среднемесячная заработная плата на 1-го работающего при этом выросла на 1,0 тыс. руб. или на 13,8 % (с 7,5 тыс. руб. в 2008 году до 8,5 тыс. руб. в 1-м полугодии 2009 года).
Штатным расписанием Предприятия, введенным с 01.08.2009, количество штатных единиц рабочих уменьшено на 66,5 единиц, количество штатных единиц АУЛ - на 6 единиц с ростом месячного фонда заработной платы на 1,5 тыс. руб.
Директором Предприятия был издан приказ от 19.01 2009 N 17, в соответствии с которым работникам разрешается устанавливать по собственному желанию сокращенную рабочую неделю и работу с неполным рабочим днем (4 часа). Обозначенная в Приказе причина предлагаемой меры - "в связи с недостаточным финансированием" - не соответствует статусу Предприятия как коммерческой организации.
В ходе проверки установлено, что в 1-м квартале 2009 года было написано 71 заявление (35 - работниками АУП и 36 - рабочими), общее количество дней отпуска без сохранения заработной платы составило 321. В сентябре 2009 года было написано 35 заявлений (18 - работниками АУП и 17 - рабочими), общее количество дней отпуска без сохранения заработной платы составило 58.
12.Состояние расчетов с бюджетом.
Задолженность перед бюджетом и иными внебюджетными фондами составили по данным бухгалтерской отчетности:
- на 01.01.2008 - 777,0 тыс. руб.;
- на 01 01.2009 - 1874,0 тыс. руб.;
- на 01.01.2008 - 2279,0 тыс. руб.,
13.Дебиторская и кредиторская задолженность.
По состоянию на 01.01.2009 дебиторская задолженность Предприятия составила 423,0 тыс. руб., кредиторская задолженность - 2808,1 тыс. руб.
На основании приказа директора от 23.09.2008 N 493 была проведена плановая инвентаризация кредиторской и дебиторской задолженностей; расчетов с персоналом по оплате труда; депонированных сумм.
В результате инвентаризации были выявлены:
- дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на общую сумму 19105,53 руб.;
- кредиторская задолженность, не подтвержденная кредиторами, на общую сумму 24159,52 руб.;
- кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на общую сумму 88474,81 руб.;
- просроченная депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности на общую сумму 10579,48 руб.
На основании приказа руководителя от 12.11.2008 N 609 произведено списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой.
Нарушений приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" в части проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности установлено не было.
В проверяемом периоде Предприятием принимались меры по погашению дебиторской задолженности в досудебном порядке путем направления в адрес дебиторов письменных претензий с указанием сумм задолженности, актов сверки взаиморасчетов. Например:
- письмо в адрес директора МУ "Городской центр механизации ЖКХ" Проездова НИ. (исх. N 433 от 24.06.2008) с просьбой погасить задолженность в сумме 18,0 тыс. руб.;
- письмо в адрес исполнительного директора ООО "Теплоэнергоресурс" Анисимова В.С. (исх. N 528 от 21.07.2008) с просьбой погасить задолженность в сумме 35,2 тыс. руб.
Проверкой установлено, что в составе дебиторской задолженности не отражены суммы задолженности по оплате восстановительной стоимости за утрату и повреждение зеленых насаждений в сумме 182,7 тыс. руб., оплата которой гарантировалась соответствующими гарантийными письмами организаций-должников и на основании которых были выданы разрешения на снос зеленых насаждений.
14.Учет финансовых результатов.
По данным бухгалтерской отчетности результат финансово-хозяйственной деятельности Предприятия в 2008 году - прибыль 607,0 тыс. руб., по итогам 1-го полугодия 2009 года - убыток 1931,0 тыс. руб. Указанный финансовый результат не может считаться обоснованным:
- в составе прочих доходов Предприятия учтены денежные средства, поступившие на расчетный счет Предприятия в счет уплаты компенсационной стоимости за уничтожение и повреждение зеленых насаждений, расходование которых не носило обоснованного характера в сумме 10389 тыс. руб. (см. п. 8);
- в составе себестоимости Предприятия учтены расходы, не являющиеся, исходя из норм ст. 252 НК РФ обоснованными (экономически оправданными), на общую сумму 2873,2 тыс. руб., в том числе в 2008 году - 2060,1 тыс. руб., в 1-м полугодии 2009 года - 797,1 тыс. руб. (см. п. 9,10).
14.1.По итогам 2008 года Предприятием в бюджет города перечислено 152,2 тыс. руб. В нарушение Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (ст. 17) при определении размера перечислений были учтены не только налог на прибыль и иные обязательные платежи, но и расходы в сумме 757,5 тыс. руб., которые должны осуществляться за счет чистой прибыли Предприятия после отчислений за пользование муниципальным имуществом. В результате размер перечислений в бюджет города был занижен на 189,4 тыс. руб.
В соответствии с Уставом за счет чистой прибыли 2008 года на Предприятии были созданы следующие фонды:
- резервный фонд - в сумме 30,4 тыс. руб.;
- фонд накопления - в сумме 213,0 тыс. руб.;
- фонд потребления - в сумме 213,0 тыс. руб.
15.Ведение забалансового учета.
В соответствии с требованиями бухгалтерского учета на Предприятии ведется забалансовый учет.
16.Обеспечение сохранности и рационального использования муниципального имущества.
16.1.В проверяемом периоде МУП "Садово-парковое" было заключено две крупные сделки. В соответствии с Порядком создания и деятельности муниципальных унитарных и муниципальных казенных предприятий города Саратова, утвержденного решением Саратовской городской Думы от 31.12.2003 N 41-395, сделки были согласованы в комитете по экономике и комитете по управлению имуществом.
По договору купли-продажи от 10.04.2008 N 50 с ООО "КОМТЕХ-МТ" Предприятие приобрело прицеп-цистерну поливомоечную 8655 МВТ-2,0 стоимостью 188,0 тыс. руб. В комитете по экономике (исх. N 03-02-04/460 от 09.04.2008) и в комитете по управлению имуществом (исх. N 03-02-04/460 от 09.04.2008) сделка была согласована на меньшую сумму - 175,0 тыс. руб. Кроме того, поставка товара произведена по договору, текст которого не был согласован в комитете по экономике, и не соответствует в части порядка оплаты товара требованиям, отраженным в письме комитета по экономике от 26.03.2008 N 03-02-04/327.
Для обеспечения заявки на участие в открытом аукционе N 168 по определению подрядчика для выполнения работ по содержанию и благоустройству городского зеленого хозяйства во 2-м полугодии 2009 г. Предприятием были внесены денежные средства в сумме 552,324 тыс. руб. (5 % цены контракта). Сделка была согласована в комитете по экономике (исх. N 03-03-03/1043 от 02.06.2009) и в комитете по управлению имуществом (исх. N 04-06/3731 от 10.06.2009).
16.2.Большая часть муниципального имущества, закрепленного за Предприятием на праве хозяйственного ведения, не участвует в производственном процессе, т.е. используется нерационально и неэффективно. Стоимость такого имущества составила: на 01.01.2009 - 4730,0 тыс. руб.; на 30.06.2009 - 3183,0 тыс. руб. В основном - это элементы благоустройства (фонтаны, дорожки, скамейки, урны, водопровод и т.п.), содержание которых требует значительных затрат.
16.3.В пользование МУП "Садово-парковое" были переданы земельные участки, не используемые Предприятием в своей деятельности. Использование этих земельных участков нельзя признать рациональным и эффективным.
Постановлением мэра г. Саратова от 29.12.1999 N 940-320 N 1934 МУП "Садово-парковое" был предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок площадью 45,3494 га под проектирование и строительство парка "Свободы" в поселке "Юбилейный" в Волжском районе. Право бессрочного пользования было оформлено Государственным актом на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей N Сар-64-48-01-005625, зарегистрированным в книге записей Государственных актов на право собственности, пользования, владения землей за N 1934. Балансовая стоимость участка в бухгалтерском учете Предприятия не сформирована. Указанный земельный участок учитывается на забалансовом субсчете МЦ. 08 без указания стоимости и площади.
Постановлением мэра г. Саратова от 22.07.2002 N 630-309 "О предоставлении Зубареву Ю.И. права аренды земельного участка сроком на один год, занимаемого домовладением в Волжском районе" у Предприятия была изъята часть земельного участка площадью 0,2595 га. Внесение комитетом по земельным ресурсам администрации города изменений в Государственный акт N Сар-64-48-01-005625 во исполнение п. 4 Постановления мэра г. Саратова от 22.07.2002 N 630-309 "О предоставлении Зубареву Ю.И. права аренды земельного участка сроком на один год, занимаемого домовладением в Волжском районе", в ходе проверки подтверждено не было.
Указанный земельный участок был зарегистрирован 15.03.2007 в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, о чем выдано Свидетельство о государственной регистрации права сер. 64 N 573789. Субъект права - муниципальное образование - город Саратов. Согласно выписке из Сводного реестра объектов муниципальной казны г. Саратова, утвержденного распоряжением комитета по управлению имуществом города Саратова N 149-р от 13.02.2009, указанный земельный участок зарегистрирован в сводном реестре объектов муниципальной казны г. Саратова за N 04100000740.
После вступления в действие с 01.01.2006 главы 31 "Земельный налог" НК РФ кадастровая стоимость земельного участка стала объектом налогообложения. Годовая сумма налога земельного налога составляет 575,8 тыс. руб.
В соответствии с Федеральным законом от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (п. 2 ст. 3), Предприятие обязано переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков по своему желанию до 1 января 2010 года в соответствии с правилами статьи 36 Земельного кодекса Российской Федерации.
В адрес главы администрации г. Саратова Сомова В.Л. Предприятием направлено письмо с заявлением об отказе от права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок (исх. N 154 от 10.03.2009). Однако изъятие земельного участка из бессрочного пользования у МУПа и передача его в муниципальную казну до настоящего времени не осуществлены в связи с отсутствием межевого материала (землеустроительной документации), на изготовление которой средства у Предприятия отсутствуют.
Постановлением мэра г. Саратова от 21.05.2001 в постоянное (бессрочное) пользование был предоставлен земельный участок площадью 0,1328 га, занимаемый базой садово-паркового хозяйства на Соколовой горе в Волжском районе. Акт государственной регистрации права бессрочного пользования Предприятием указанным участком в ходе проверки предоставлен не был. Право муниципальной собственности на земельный участок не зарегистрировано.
В соответствии с Федеральным законом от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (п. 2 ст. 3), Предприятие обязано переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков по своему желанию до 1 января 2010 года в соответствии с правилами статьи 36 Земельного кодекса Российской Федерации. Однако в связи с тем, что распоряжением комитета по управлению имуществом от 23.10.2006 N 1327 объекты, расположенные на указанном участке, были переданы в оперативное управление МУ "Городской центр механизации ЖКХ", основание для регистрации права на аренду земельного участка у МУПа отсутствует. Указанный земельный участок учитывается на забалансовом субсчете МЦ. 08 без указания стоимости и площади.
16.4.Постановлением мэра г. Саратова от 29.12.1999 N 940-345 Предприятию в аренду сроком на 15 лет был предоставлен земельный участок площадью 2,0903 га, занимаемый насосной станцией "Корольки" в районе ОПХ СХИ в Заводском районе. Постановлением мэра г. Саратова от 12.04.2001 N 249-136 в связи с демонтажом насосной станции и водозабора изменено целевое назначение части указанного земельного участка площадью 2,0661 га на "занимаемый питомником в районе ОПХ СХИ в Заводском районе".
Комитетом по земельным ресурсам администрации г. Саратова в 2005 году был предоставлен проект договора аренды вышеуказанного земельного участка. Расчетные земельные платежи за период с 01.01.2001 по 01.01.2007 составляют, по данным Предприятия, 671,8 тыс. руб.
Договор Предприятием подписан не был. В связи с отсутствием заключенного договора на аренду указанного земельного участка, задолженность по арендной плате в бухгалтерском учете Предприятия не отражена, участок не учтен на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". На момент проведения проверки договор аренды заключен не был. Вследствие этого в бюджет города не поступает арендная плата за пользование указанным земельным участком. Кроме того, себестоимость в проверяемом периоде сформирована без учета затрат на аренду. Это является нарушением ПБУ 10/99 "Расходы организации", согласно которому плата за аренду основных средств, используемых в производственных целях, является для организации расходами по обычным видам деятельности и включается в себестоимость.
16.5.В настоящее время Предприятием проводятся мероприятия по оформлению земельных участков, занятых земельными насаждениями, находящимися в обслуживании МУП "Садово-парковое", в аренду, с целью регистрации земельных участков в муниципальную собственность. Площадь оформляемых земельных участков составляет приблизительно 50 га. Юридические основания указанных действий в ходе проверки предоставлены не были.
17.Полнота и достоверность отчетности.
Отчетность Предприятия по своему составу соответствует требованиям ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Однако, в нарушение ПБУ 9/99 "Доходы организации" (п. 18) и ПБУ 10/99 "Расходы организации (п. 21) по отдельным строкам отчетов о прибыли и убытков не отражены выручка и прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период и соответствующие каждому виду доходов части расходов.
В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении Предприятия и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
В связи с изложенными выше фактами (см. п. 8, 9, 10, 14) предоставленная в ходе проверки годовая бухгалтерская отчетность за 2008 год и 1-е полугодие 2009 года не может считаться в полной мере объективной и достоверной.
В ходе проверки установлено:
1.В нарушение ст. 131 ГК РФ по состоянию на 01.07.2009 право хозяйственного ведения на недвижимое имущество не было зарегистрировано в установленном порядке ни по одному из объектов недвижимости.
2.Учетная политика Предприятия на 2008 год и на 2009 год составлена с нарушением Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.
3.Директором Предприятия были превышены полномочия при увеличении размера платы для случаев выезда инспекторов зеленой инспекции на обследование объекта городским транспортом и установлении оплаты за обследование одного дерева, кустарника.
4.Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности не позволяет определить финансовый результат деятельности Предприятия в разрезе видов деятельности. В результате в бухгалтерском учете Предприятия не формируется сводная информация, необходимая для принятия управленческих решений.
5.Расходование денежных средств в сумме 10389,0 тыс. руб., поступивших на расчетный счет Предприятия в счет уплаты компенсационной стоимости за уничтожение и повреждение зеленых насаждений (87,2 % всех поступивших средств) не соответствует постановлению мэра города Саратова от 16.03.2000 N 164 "О создании комиссии по контролю за использованием зеленого фонда г. Саратова" и утвержденному на Предприятии Положению о фонде восстановления зеленых насаждений, т.е. не может считаться обоснованным.
6.Без выполнения требований решения комиссии по контролю за использованием зеленого фонда г. Саратова (оплата восстановительной стоимости в сумме 615,7 тыс. руб.) были выданы разрешения на снос зеленых насаждений.
7.В составе себестоимости Предприятия учтены расходы, не являющиеся, исходя из норм ст. 252 НК РФ обоснованными (экономически оправданными). Осуществление указанных расходов привело к искажению себестоимости, т.е. к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности на 2873,2 тыс. руб. (в 2008 году - 2060,1 тыс. руб., в 1-м полугодии 2009 года - 813,1 тыс. руб.), в том числе:
- за счет выполнения Предприятием работ, не предусмотренных ни муниципальными контрактами, ни хозяйственными договорами - 1719,7 тыс. руб. (в 2008 году - 1212,7 тыс. руб.; в 1-м полугодии 2009 году - 507 тыс. руб.);
- за счет невключения в себестоимость суммы земельного налога, предусмотренной муниципальными контрактами в 2008 году - 306,3 тыс. руб.;
- за счет включения в себестоимость расходов на основании неправильно оформленных первичных учетных документов - 815,5 тыс. руб. (в 2008 году - 513,7 тыс. руб.; в 1-м полугодии 2009 года - 291,8 тыс. руб.);
- за счет включения в себестоимость расходов на приобретение материалов, запчастей, хозяйственного инвентаря, оплату услуг, осуществленных за счет собственных средств сотрудников Предприятия, без подтверждения производственной необходимости в указанных расходах на момент их совершения - 31,7 тыс. руб. (в 2008 году - 27,4 тыс. руб.; в 1-м полугодии 2009 года - 4,3 тыс. руб.).
8.Учет операций с денежными средствами на Предприятии в проверяемом периоде осуществлялся с многочисленными нарушениями Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 N 40.
9.Размер отчислений в бюджет города от прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия после уплаты налогов и иных обязательных платежей, по итогам 2008 года занижен на 189,4 тыс. руб.
10.В бессрочном безвозмездном пользовании у МУП "Садово-парковое" находятся два участка, не используемые Предприятием в производственно-хозяйственной деятельности. Балансовая стоимость участков в бухгалтерском учете Предприятия не сформирована. Указанные земельные участки учитываются за балансом без указания их стоимости и площади.
11.Предприятием до настоящего времени не заключен договор аренды земельного участка, используемого им в производственно-хозяйственной деятельности. Неоплаченные Предприятием земельные платежи за период с 01.01.2001 по 01.01.2007 составляют 671,8 тыс. руб.
12.В нарушение Федерального закона от 14.03.1995 N 33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях" МУП "Садово-парковое" приняло на себя обязательства по обеспечению режима особой охраны на особо охраняемой природной территории регионального значения (памятник природы) "Городской парк культуры и отдыха им. А.М. Горького", собственником, владельцем и пользователем которого оно не является. Кроме того, так как МУП "Садово-парковое" не является собственником, владельцем или пользователем "Городской парк культуры и отдыха им. А.М. Горького", у него отсутствуют основания на возмещение, за счет средств областного бюджета, расходов на обеспечение установленного режима особой охраны памятников природы регионального значения в соответствии с Федеральным законом от 14.03.1995 N 33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях" (ст. 27).
Председатель
Контрольно-счетной палаты
Э.А.ПОСТЕЛЬГА